Kostenträgerzeitrechnung

Normalkosten sind Gemeinkosten, die mit Normalzuschlagssätzen verrechnet wurden – Durchschnitten aus mehreren vergangenen Perioden. Mit ihnen werden Angebote kalkuliert, bevor die Periode vorbei ist. Istkosten sind die Gemeinkosten, die laut BAB tatsächlich angefallen sind.

Ist die Abweichung positiv, liegt eine Kostenüberdeckung vor: Es wurden mehr Gemeinkosten verrechnet, als angefallen sind. Die Kalkulation war vorsichtig, das Ergebnis fällt besser aus als geplant.

Ist die Abweichung negativ, liegt eine Kostenunterdeckung vor: Die Preise enthielten weniger Gemeinkosten, als tatsächlich anfielen. Der geplante Gewinn schrumpft.

Jonas gibt für die Mensa im Schnitt 25 € im Monat aus und plant deshalb 25 € ein – sein „Normalsatz“. Im November sind es 31 €, weil das Essen teurer geworden ist: eine Unterdeckung von 6 €. Passiert das nur einmal, ist es ein Ausreißer. Passiert es jeden Monat, muss er seinen Plan anpassen – genau wie ein Unternehmen seine Normalsätze.

Die Kostenträgerzeitrechnung rechnet für eine ganze Periode in zwei Spalten bis zu den Selbstkosten des Umsatzes: links mit Normalzuschlagssätzen, rechts mit den Istgemeinkosten aus dem BAB. Die Differenz der Selbstkosten ist die gesamte Über- oder Unterdeckung.

Das Vorzeichen umdrehen. Gerechnet wird immer Normal minus Ist. Bei −18.548 € wurde zu wenig verrechnet – eine Unterdeckung. Wer Ist minus Normal rechnet, liest daraus fälschlich eine Überdeckung.

Normal- und Istkosten bis zu den Selbstkosten des Umsatzes gegenüberstellen – mit Anfangs- und Schlussbeständen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen –, einen Istzuschlagssatz ermitteln, die Abweichung einer Kostenstelle beschreiben und Ursachen erläutern, die Wirkung steigender Rohstoffpreise begründen und nachweisen, ob der angestrebte Gewinnzuschlag erreicht wurde.

Outdoor Wernberg zahlt ab Februar 10 % mehr für Stoffe und Reißverschlüsse; die Kosten von Einkauf und Lager bleiben gleich. Mit dem Normalsatz von 9 % werden jetzt mehr Materialgemeinkosten verrechnet, weil das Fertigungsmaterial teurer ist: 9 % von 704.000 € sind 63.360 € statt 57.600 €. Die Unterdeckung im Material verschwindet und wird bei gleichen Istkosten von 61.400 € sogar zu einer Überdeckung von 1.960 €. Das liegt nicht an sparsamerem Arbeiten, sondern daran, dass die Bezugsgröße mit den Preisen gewachsen ist.

Nur auf die Gesamtabweichung schauen. Eine Überdeckung in einer Kostenstelle kann eine Unterdeckung in einer anderen verdecken. Wo die Normalsätze nicht passen, zeigt nur der Blick auf jede Kostenstelle.