Kosten- und Leistungsrechnung

Kosten sind alles, was Herstellung und Verkauf der Produkte verbrauchen – Material, Arbeitszeit, Maschinen, Energie, Räume –, in Euro bewertet. Aufwand ist dagegen jeder Werteverzehr, den die Finanzbuchhaltung erfasst, auch wenn er mit dem Betrieb nichts zu tun hat.

Leistungen sind der Wert dessen, was der Betrieb hervorbringt: verkaufte Erzeugnisse und solche, die hergestellt wurden und noch auf Lager liegen. Ertrag ist jeder Wertzuwachs, also auch Zinsen oder Mieteinnahmen.

Mia führt ein Haushaltsbuch. Im Mai stehen dort 45 € Sprit, 12 € Versicherung, 30 € für ein Konzert und 20 € als Geschenk für ihren Bruder. Was kostet sie der Roller? Nur Sprit und Versicherung – Konzert und Geschenk sind Ausgaben, haben aber mit dem Roller nichts zu tun. Dafür fehlt etwas: Der Roller verliert jeden Monat an Wert. Will Mia in drei Jahren einen neuen kaufen, muss sie den Wertverlust einrechnen, obwohl dafür kein Geld fließt. Genau so trennt die KLR – und genau so ergänzt sie.

Neutraler Aufwand ist Aufwand, der keine Kosten ist. Es gibt drei Arten:

• betriebsfremd – hat mit dem Betriebszweck nichts zu tun: Spenden, Kursverluste bei Wertpapieren
• außerordentlich – betrieblich, aber selten und ungewöhnlich: Brand- und Sturmschäden, große Diebstähle, der Verkauf einer Anlage unter Buchwert
• periodenfremd – gehört wirtschaftlich zu einem anderen Jahr: Steuernachzahlung für das Vorjahr

Den Gewinn aus dem Verkauf einer alten Maschine als Leistung zählen. Leistungen entstehen aus dem Betriebszweck – Kerzen herstellen und verkaufen, nicht Maschinen. Der Gewinn über Buchwert ist ein neutraler Ertrag, ein Verlust unter Buchwert neutraler Aufwand.

• Grundkosten – Aufwand, der in gleicher Höhe auch Kosten ist (aus Sicht der Buchhaltung heißt er Zweckaufwand): Material, Löhne, Energie.
• Anderskosten – Kosten, die die KLR mit einem anderen Betrag ansetzt als die Buchhaltung den Aufwand.
• Zusatzkosten – Kosten, denen gar kein Aufwand gegenübersteht.

Anders- und Zusatzkosten heißen zusammen kalkulatorische Kosten.

Die Malerwerkstatt Brenner GmbH zahlt ihrem Geschäftsführer 66.000 € Gehalt im Jahr – das ist Aufwand und Kosten. Malermeister Oskar Fendt führt seinen Betrieb als Einzelunternehmen und arbeitet genauso viel, bezieht aber kein Gehalt. Ohne kalkulatorischen Unternehmerlohn wirkt sein Betrieb um 66.000 € günstiger, und seine Angebote decken seine eigene Arbeit nicht. Mit dem Unternehmerlohn rechnen beide Betriebe vergleichbar.

Gesamt- und Betriebsergebnis aus einer Ergebnistabelle ermitteln und auswerten; begründen, warum einzelne Posten in Rechnungskreis I und II unterschiedlich hoch sind (bilanzielle gegen kalkulatorische Abschreibung, Unternehmerlohn ohne Aufwand).

Die kalkulatorische Abschreibung zusätzlich zur bilanziellen ansetzen. Die kalkulatorische ersetzt die bilanzielle. Wer beide stehen lässt, rechnet die Abnutzung doppelt und macht das Betriebsergebnis zu schlecht.

Die Vollkostenrechnung verteilt alle Kosten einer Periode auf die Kostenträger – die Produkte oder Aufträge. Am Ende stehen die Selbstkosten je Stück und daraus der Angebotspreis.

Einzelkosten lassen sich einem Stück oder Auftrag direkt zurechnen, weil man den Verbrauch misst – aus Stückliste, Rezeptur oder Stundenzettel. Dazu gehören das Fertigungsmaterial (FM) und die Fertigungslöhne (FL).

Gemeinkosten fallen für viele Produkte gemeinsam an: Miete, Gehälter, Energie, Abschreibungen, Versicherungen. Man kann sie keinem einzelnen Stück direkt zuordnen und verteilt sie deshalb erst auf Kostenstellen.

Sondereinzelkosten sind Einzelkosten, die nur für einen bestimmten Auftrag anfallen: in der Fertigung etwa eine eigens gebaute Form oder ein Gutachten, im Vertrieb etwa eine Spezialverpackung oder eine Provision für genau diesen Auftrag. Sie kommen mit ihrem Betrag in die Kalkulation, ohne Zuschlag.

Vier Mitbewohner bestellen Pizza. Jeder weiß, was seine eigene Pizza kostet – das sind seine Einzelkosten. Die Liefergebühr von 6 € und die große Flasche Cola fallen für alle gemeinsam an: Gemeinkosten. Für sie braucht die WG eine Regel, wer wie viel trägt – zu gleichen Teilen oder nach dem Preis der Pizza. Genau diese Frage löst im Betrieb der Verteilungsschlüssel.

Einzel- und Gemeinkosten mit variablen und fixen Kosten verwechseln. Gefragt ist nicht „Ändern sich die Kosten mit der Menge?“, sondern „Kann ich sie einem Stück direkt zurechnen?“. Der Strom der Maschinen steigt mit der Menge, ist aber meist Gemeinkosten, weil kein Zähler den Verbrauch je Stück misst.

Eine Kostenstelle ist ein Bereich des Betriebs, in dem Kosten entstehen und gesammelt werden. Die vier Hauptkostenstellen:

Hilfskostenstellen arbeiten nicht an den Produkten, sondern für andere Kostenstellen – etwa eine eigene Reparaturwerkstatt oder der Fuhrpark. Ihre Kosten werden zuerst auf die Hauptkostenstellen umgelegt.

Seit dem Frühjahr bleibt weniger Gewinn übrig. Die Kostenstellenrechnung zeigt: Die Gemeinkosten der Fertigung sind kaum gestiegen, die des Vertriebs um ein Drittel – neue Filiale, längere Lieferwege. Ohne Kostenstellen hätte man nur gesehen, dass „alles teurer“ wird.

Im Unterricht und in den Prüfungen wird der einstufige Betriebsabrechnungsbogen mit den vier Hauptkostenstellen verwendet. Wie Hilfskostenstellen in einem mehrstufigen BAB umgelegt werden, gehört nicht mehr zum Lehrplan.

Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) ist eine Tabelle: In den Zeilen stehen die Gemeinkostenarten, in den Spalten die Kostenstellen Material, Fertigung, Verwaltung und Vertrieb. Jede Zeile wird auf die Kostenstellen verteilt, jede Spalte am Ende addiert.

Ist bekannt, was eine Kostenstelle verbraucht hat, wird direkt zugeordnet – etwa Gehälter laut Gehaltsliste. Sonst verteilt ein Verteilungsschlüssel, der die Verursachung möglichst gut abbildet:

In einem Mehrfamilienhaus zahlt jede Wohnung ihren Anteil an den Nebenkosten: die Heizung nach Wohnfläche, das Wasser nach Zähler, den Müll nach der Zahl der Bewohner. Für jede Kostenart gilt ein anderer Schlüssel – der, der am besten zeigt, wer die Kosten verursacht. Ein BAB macht dasselbe mit den Kostenstellen eines Betriebs.

Bei Verhältniszahlen durch die Zahl der Kostenstellen teilen. 2 : 14 : 3 : 1 heißt nicht „durch 4“, sondern 20 Teile. Erst den Betrag je Teil bestimmen, dann mit den Teilen jeder Kostenstelle malnehmen. Die Probe – jede Zeile ergibt wieder ihren Betrag – deckt den Fehler sofort auf.

Ein Zuschlagssatz gibt an, wie viel Prozent einer Bezugsgröße die Gemeinkosten einer Kostenstelle ausmachen. Mit ihm lassen sich die Gemeinkosten später auf jedes Stück aufschlagen.

Verwaltung und Vertrieb auf die Einzelkosten beziehen. Die Basis sind die Herstellkosten – also Einzel- und Gemeinkosten von Material und Fertigung zusammen. Wer nur FM + FL nimmt, erhält viel zu hohe Sätze.

Einen BAB vervollständigen – Gemeinkosten mit Schlüsseln verteilen, auch die kalkulatorische Abschreibung nach den Restwerten der Anlagen und den Unternehmerlohn nach Verhältniszahlen – und daraus die Gemeinkostenzuschlagssätze ermitteln, wenn sich der Bestand an Erzeugnissen verändert hat.

Die Herstellkosten der Erzeugung (auch: der Produktion) umfassen alle Stücke, die in der Periode hergestellt wurden – verkauft oder nicht. Mit ihnen wird auch der Lagerbestand an Erzeugnissen bewertet.

Die Herstellkosten des Umsatzes umfassen nur die Stücke, die in der Periode verkauft wurden. Den Unterschied machen die Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen.

Ein Hersteller von Holzspielzeug produziert ab September auf Vorrat: Er stellt mehr her, als er verkauft – eine Bestandsmehrung, die HKU sind kleiner als die HKE. Im Dezember leert sich das Lager: Es wird mehr verkauft als hergestellt – eine Bestandsminderung, die HKU sind größer als die HKE.

Anfangs- und Schlussbestand verwechseln. Sinkt der Bestand an fertigen Erzeugnissen von 210.000 € auf 175.000 €, ist das eine Minderung um 35.000 € – sie wird zu den HKE addiert, denn es wurden auch Stücke aus dem Vorjahr verkauft.

Unterrichtsskript und Prüfungen beziehen die Verwaltungsgemeinkosten auf die Herstellkosten der Erzeugung (oft „Herstellkosten der Produktion“ genannt) und die Vertriebsgemeinkosten auf die Herstellkosten des Umsatzes. Manche Übungen nehmen für beide die HKU. Es gilt immer, was in der Aufgabe steht.

Die Zuschlagskalkulation rechnet zu den Einzelkosten eines Stücks die Gemeinkosten mit den Zuschlagssätzen aus dem BAB hinzu. Das Ergebnis sind die Selbstkosten – alles, was das Stück das Unternehmen kostet.

Den Vertriebszuschlag auf Herstellkosten plus Verwaltungsgemeinkosten rechnen. Verwaltung und Vertrieb beziehen sich beide auf die Herstellkosten – nicht nacheinander aufstocken. Und Sondereinzelkosten kommen mit ihrem Betrag hinzu, ohne Zuschlag.

Die Angebotskalkulation führt von den Selbstkosten zum Preis:

Ein Onlineshop will nach 20 % Rabatt noch 80 € für einen Sneaker einnehmen. Wer 80 € × 1,20 = 96 € als Preis ansetzt, bekommt nach dem Rabatt nur 96 € − 19,20 € = 76,80 €. Richtig ist 80 € ÷ 0,80 = 100 €: Davon 20 % Rabatt sind 20 €, es bleiben genau 80 €.

Ein Unterrichtsskript bezeichnet den Betrag, der nach Rabatt und Skonto beim Unternehmen ankommt, als Zielverkaufspreis. Nach beiden Abzügen bleibt aber der Barverkaufspreis. Der Zielverkaufspreis ist der Preis nach dem Rabatt und vor dem Skonto – der Betrag, den der Kunde bei Zahlung „auf Ziel“, also ohne Skonto, überweist.

Gibt der Markt den Preis vor, dreht sich die Frage um. Die Rückwärtskalkulation sucht, wie hoch die Kosten höchstens sein dürfen, damit der gewünschte Gewinn bleibt – die Selbstkosten oder sogar das Fertigungsmaterial. Die Differenzkalkulation kennt Marktpreis und Selbstkosten und fragt, wie viel Gewinn übrig bleibt.

Das Sägewerk bietet das Holz für die „Lounge“ für 104,00 € an. Weil die Grenze bei 112,00 € liegt, kann Holzwerk Ebersbach zusagen und hat sogar Spielraum: Mit 104,00 € Material bleibt mehr als der geplante Gewinn. Verlangt das Sägewerk dagegen 118,00 €, muss die Werkstatt verhandeln, ein anderes Holz wählen oder mit weniger Gewinn leben.

Die Sondereinzelkosten im Rückwärtsgang vergessen. Sie hängen nicht an den Herstellkosten. Erst den festen Betrag abziehen, dann durch 1,15 teilen – sonst stimmen alle weiteren Zahlen nicht.

Den Listenverkaufspreis mit Sondereinzelkosten des Vertriebs kalkulieren, einen Angebotspreis für eine Sonderanfertigung ermitteln und rückwärts den höchsten Preis für das Fertigungsmaterial bestimmen, wenn Marktpreis und Gewinnziel feststehen.

Die Problematik der Zuschlagskalkulation bei sinkendem Beschäftigungsgrad erläutern; begründen, wie sich die Zuschlagssätze bei stärkerer Automatisierung (Fertigung) oder bei Just-in-time-Belieferung (Material) verändern.

Ein Waschsalon verlangt 4,50 € je Waschgang. Darin stecken die Maschine, ihre Wartung, Wasser, Strom und die Miete. Wer drei Maschinen eine Stunde lang belegt, zahlt dreimal so viel wie jemand mit einer Maschine – ganz gleich, wie lange er selbst danebensitzt. Genau so verteilt der Maschinenstundensatz die Kosten: nach der Zeit an der Maschine.

Der Maschinenstundensatz gibt an, was eine Stunde Laufzeit einer Maschine kostet. Dazu sammelt man die Kosten der Maschine für ein Jahr – im Maschinenkostenblatt – und teilt sie durch die Laufstunden des Jahres.

Der Wiederbeschaffungswert ist der Preis, den eine gleichwertige neue Maschine heute kosten würde. Die Kostenrechnung schreibt von ihm ab, damit die Preise am Ende der Nutzung auch eine teurere Ersatzmaschine verdient haben.

Die Maschinenlaufzeit sind die Stunden, in denen die Maschine tatsächlich arbeitet – ohne Rüsten, Einrichten, Wartung und Stillstand.

Die Energie je Stunde zu den Jahreskosten zählen und dann teilen. 14 € je Stunde sind schon ein Stundenbetrag. Erst die Jahreskosten ohne Energie durch die Laufstunden teilen, dann die Energie dazuzählen.

Die Investitionsrechnung schreibt von den Anschaffungskosten abzüglich Restwert ab (Kostenvergleich), die Kostenrechnung vom Wiederbeschaffungswert. Manche Aufgaben geben die Zinsbasis ausdrücklich vor, etwa den halben Anschaffungswert – dann gilt die Aufgabe.

Mit dem Maschinenstundensatz wird die Fertigungskalkulation zweigeteilt. Die Maschinenkosten gehen nach Maschinenstunden in den Preis, die übrigen Fertigungsgemeinkosten – die Restfertigungsgemeinkosten – weiter als Zuschlag auf die Löhne. Dieser Restzuschlag ist viel kleiner als der alte Fertigungszuschlag.

Der Vertriebsleiter von Mössner fürchtet, dass mit dem Maschinenstundensatz alle Produkte teurer werden. Das stimmt nicht: Die Kosten insgesamt bleiben gleich, sie werden nur anders verteilt. Teurer werden Aufträge, die den Laser lange belegen, billiger solche mit viel Handarbeit und wenig Laufzeit. Für den Vertrieb ist das ein Vorteil: Er kann bei lohnintensiven Aufträgen günstiger anbieten und erkennt, welche Aufträge bisher zu billig verkauft wurden.

Den Restzuschlag auf die Maschinenkosten rechnen. Die Restfertigungsgemeinkosten beziehen sich auf die Fertigungslöhne. Die Maschinenkosten tragen schon ihren eigenen Anteil.

Den Maschinenstundensatz ermitteln – auch rückwärts aus der Veränderung der Herstellkosten –, mit ihm prüfen, ob ein Preis bei einer Rabattaktion die Kosten noch deckt, die höchstens zulässige Laufzeit eines Auftrags berechnen und zur Sorge Stellung nehmen, alle Produkte würden teurer.

Normalkosten sind Gemeinkosten, die mit Normalzuschlagssätzen verrechnet wurden – Durchschnitten aus mehreren vergangenen Perioden. Mit ihnen werden Angebote kalkuliert, bevor die Periode vorbei ist. Istkosten sind die Gemeinkosten, die laut BAB tatsächlich angefallen sind.

Ist die Abweichung positiv, liegt eine Kostenüberdeckung vor: Es wurden mehr Gemeinkosten verrechnet, als angefallen sind. Die Kalkulation war vorsichtig, das Ergebnis fällt besser aus als geplant.

Ist die Abweichung negativ, liegt eine Kostenunterdeckung vor: Die Preise enthielten weniger Gemeinkosten, als tatsächlich anfielen. Der geplante Gewinn schrumpft.

Jonas gibt für die Mensa im Schnitt 25 € im Monat aus und plant deshalb 25 € ein – sein „Normalsatz“. Im November sind es 31 €, weil das Essen teurer geworden ist: eine Unterdeckung von 6 €. Passiert das nur einmal, ist es ein Ausreißer. Passiert es jeden Monat, muss er seinen Plan anpassen – genau wie ein Unternehmen seine Normalsätze.

Die Kostenträgerzeitrechnung rechnet für eine ganze Periode in zwei Spalten bis zu den Selbstkosten des Umsatzes: links mit Normalzuschlagssätzen, rechts mit den Istgemeinkosten aus dem BAB. Die Differenz der Selbstkosten ist die gesamte Über- oder Unterdeckung.

Das Vorzeichen umdrehen. Gerechnet wird immer Normal minus Ist. Bei −18.548 € wurde zu wenig verrechnet – eine Unterdeckung. Wer Ist minus Normal rechnet, liest daraus fälschlich eine Überdeckung.

Normal- und Istkosten bis zu den Selbstkosten des Umsatzes gegenüberstellen – mit Anfangs- und Schlussbeständen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen –, einen Istzuschlagssatz ermitteln, die Abweichung einer Kostenstelle beschreiben und Ursachen erläutern, die Wirkung steigender Rohstoffpreise begründen und nachweisen, ob der angestrebte Gewinnzuschlag erreicht wurde.

Outdoor Wernberg zahlt ab Februar 10 % mehr für Stoffe und Reißverschlüsse; die Kosten von Einkauf und Lager bleiben gleich. Mit dem Normalsatz von 9 % werden jetzt mehr Materialgemeinkosten verrechnet, weil das Fertigungsmaterial teurer ist: 9 % von 704.000 € sind 63.360 € statt 57.600 €. Die Unterdeckung im Material verschwindet und wird bei gleichen Istkosten von 61.400 € sogar zu einer Überdeckung von 1.960 €. Das liegt nicht an sparsamerem Arbeiten, sondern daran, dass die Bezugsgröße mit den Preisen gewachsen ist.

Nur auf die Gesamtabweichung schauen. Eine Überdeckung in einer Kostenstelle kann eine Unterdeckung in einer anderen verdecken. Wo die Normalsätze nicht passen, zeigt nur der Blick auf jede Kostenstelle.