Kosten- und Leistungsrechnung

Kosten sind alles, was Herstellung und Verkauf der Produkte verbrauchen – Material, Arbeitszeit, Maschinen, Energie, Räume –, in Euro bewertet. Aufwand ist dagegen jeder Werteverzehr, den die Finanzbuchhaltung erfasst, auch wenn er mit dem Betrieb nichts zu tun hat.

Leistungen sind der Wert dessen, was der Betrieb hervorbringt: verkaufte Erzeugnisse und solche, die hergestellt wurden und noch auf Lager liegen. Ertrag ist jeder Wertzuwachs, also auch Zinsen oder Mieteinnahmen.

Neutraler Aufwand ist Aufwand, der keine Kosten ist. Es gibt drei Arten:

• betriebsfremd – hat mit dem Betriebszweck nichts zu tun: Spenden, Kursverluste bei Wertpapieren
• außerordentlich – betrieblich, aber selten und ungewöhnlich: Brand- und Sturmschäden, große Diebstähle, der Verkauf einer Anlage unter Buchwert
• periodenfremd – gehört wirtschaftlich zu einem anderen Jahr: Steuernachzahlung für das Vorjahr

• Grundkosten – Aufwand, der in gleicher Höhe auch Kosten ist (aus Sicht der Buchhaltung heißt er Zweckaufwand): Material, Löhne, Energie.
• Anderskosten – Kosten, die die KLR mit einem anderen Betrag ansetzt als die Buchhaltung den Aufwand.
• Zusatzkosten – Kosten, denen gar kein Aufwand gegenübersteht.

Anders- und Zusatzkosten heißen zusammen kalkulatorische Kosten.

Gesamt- und Betriebsergebnis aus einer Ergebnistabelle ermitteln und auswerten; begründen, warum einzelne Posten in Rechnungskreis I und II unterschiedlich hoch sind (bilanzielle gegen kalkulatorische Abschreibung, Unternehmerlohn ohne Aufwand).

Die Vollkostenrechnung verteilt alle Kosten einer Periode auf die Kostenträger – die Produkte oder Aufträge. Am Ende stehen die Selbstkosten je Stück und daraus der Angebotspreis.

Einzelkosten lassen sich einem Stück oder Auftrag direkt zurechnen, weil man den Verbrauch misst – aus Stückliste, Rezeptur oder Stundenzettel. Dazu gehören das Fertigungsmaterial (FM) und die Fertigungslöhne (FL).

Gemeinkosten fallen für viele Produkte gemeinsam an: Miete, Gehälter, Energie, Abschreibungen, Versicherungen. Man kann sie keinem einzelnen Stück direkt zuordnen und verteilt sie deshalb erst auf Kostenstellen.

Sondereinzelkosten sind Einzelkosten, die nur für einen bestimmten Auftrag anfallen: in der Fertigung etwa eine eigens gebaute Form oder ein Gutachten, im Vertrieb etwa eine Spezialverpackung oder eine Provision für genau diesen Auftrag. Sie kommen mit ihrem Betrag in die Kalkulation, ohne Zuschlag.

Eine Kostenstelle ist ein Bereich des Betriebs, in dem Kosten entstehen und gesammelt werden. Die vier Hauptkostenstellen:

Hilfskostenstellen arbeiten nicht an den Produkten, sondern für andere Kostenstellen – etwa eine eigene Reparaturwerkstatt oder der Fuhrpark. Ihre Kosten werden zuerst auf die Hauptkostenstellen umgelegt.

Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) ist eine Tabelle: In den Zeilen stehen die Gemeinkostenarten, in den Spalten die Kostenstellen Material, Fertigung, Verwaltung und Vertrieb. Jede Zeile wird auf die Kostenstellen verteilt, jede Spalte am Ende addiert.

Ist bekannt, was eine Kostenstelle verbraucht hat, wird direkt zugeordnet – etwa Gehälter laut Gehaltsliste. Sonst verteilt ein Verteilungsschlüssel, der die Verursachung möglichst gut abbildet:

Ein Zuschlagssatz gibt an, wie viel Prozent einer Bezugsgröße die Gemeinkosten einer Kostenstelle ausmachen. Mit ihm lassen sich die Gemeinkosten später auf jedes Stück aufschlagen.

Einen BAB vervollständigen – Gemeinkosten mit Schlüsseln verteilen, auch die kalkulatorische Abschreibung nach den Restwerten der Anlagen und den Unternehmerlohn nach Verhältniszahlen – und daraus die Gemeinkostenzuschlagssätze ermitteln, wenn sich der Bestand an Erzeugnissen verändert hat.

Die Herstellkosten der Erzeugung (auch: der Produktion) umfassen alle Stücke, die in der Periode hergestellt wurden – verkauft oder nicht. Mit ihnen wird auch der Lagerbestand an Erzeugnissen bewertet.

Die Herstellkosten des Umsatzes umfassen nur die Stücke, die in der Periode verkauft wurden. Den Unterschied machen die Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen.

Die Zuschlagskalkulation rechnet zu den Einzelkosten eines Stücks die Gemeinkosten mit den Zuschlagssätzen aus dem BAB hinzu. Das Ergebnis sind die Selbstkosten – alles, was das Stück das Unternehmen kostet.

Die Angebotskalkulation führt von den Selbstkosten zum Preis:

Gibt der Markt den Preis vor, dreht sich die Frage um. Die Rückwärtskalkulation sucht, wie hoch die Kosten höchstens sein dürfen, damit der gewünschte Gewinn bleibt – die Selbstkosten oder sogar das Fertigungsmaterial. Die Differenzkalkulation kennt Marktpreis und Selbstkosten und fragt, wie viel Gewinn übrig bleibt.

Den Listenverkaufspreis mit Sondereinzelkosten des Vertriebs kalkulieren, einen Angebotspreis für eine Sonderanfertigung ermitteln und rückwärts den höchsten Preis für das Fertigungsmaterial bestimmen, wenn Marktpreis und Gewinnziel feststehen.

Die Problematik der Zuschlagskalkulation bei sinkendem Beschäftigungsgrad erläutern; begründen, wie sich die Zuschlagssätze bei stärkerer Automatisierung (Fertigung) oder bei Just-in-time-Belieferung (Material) verändern.

Der Maschinenstundensatz gibt an, was eine Stunde Laufzeit einer Maschine kostet. Dazu sammelt man die Kosten der Maschine für ein Jahr – im Maschinenkostenblatt – und teilt sie durch die Laufstunden des Jahres.

Der Wiederbeschaffungswert ist der Preis, den eine gleichwertige neue Maschine heute kosten würde. Die Kostenrechnung schreibt von ihm ab, damit die Preise am Ende der Nutzung auch eine teurere Ersatzmaschine verdient haben.

Die Maschinenlaufzeit sind die Stunden, in denen die Maschine tatsächlich arbeitet – ohne Rüsten, Einrichten, Wartung und Stillstand.

Mit dem Maschinenstundensatz wird die Fertigungskalkulation zweigeteilt. Die Maschinenkosten gehen nach Maschinenstunden in den Preis, die übrigen Fertigungsgemeinkosten – die Restfertigungsgemeinkosten – weiter als Zuschlag auf die Löhne. Dieser Restzuschlag ist viel kleiner als der alte Fertigungszuschlag.

Den Maschinenstundensatz ermitteln – auch rückwärts aus der Veränderung der Herstellkosten –, mit ihm prüfen, ob ein Preis bei einer Rabattaktion die Kosten noch deckt, die höchstens zulässige Laufzeit eines Auftrags berechnen und zur Sorge Stellung nehmen, alle Produkte würden teurer.

Normalkosten sind Gemeinkosten, die mit Normalzuschlagssätzen verrechnet wurden – Durchschnitten aus mehreren vergangenen Perioden. Mit ihnen werden Angebote kalkuliert, bevor die Periode vorbei ist. Istkosten sind die Gemeinkosten, die laut BAB tatsächlich angefallen sind.

Ist die Abweichung positiv, liegt eine Kostenüberdeckung vor: Es wurden mehr Gemeinkosten verrechnet, als angefallen sind. Die Kalkulation war vorsichtig, das Ergebnis fällt besser aus als geplant.

Ist die Abweichung negativ, liegt eine Kostenunterdeckung vor: Die Preise enthielten weniger Gemeinkosten, als tatsächlich anfielen. Der geplante Gewinn schrumpft.

Die Kostenträgerzeitrechnung rechnet für eine ganze Periode in zwei Spalten bis zu den Selbstkosten des Umsatzes: links mit Normalzuschlagssätzen, rechts mit den Istgemeinkosten aus dem BAB. Die Differenz der Selbstkosten ist die gesamte Über- oder Unterdeckung.

Normal- und Istkosten bis zu den Selbstkosten des Umsatzes gegenüberstellen – mit Anfangs- und Schlussbeständen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen –, einen Istzuschlagssatz ermitteln, die Abweichung einer Kostenstelle beschreiben und Ursachen erläutern, die Wirkung steigender Rohstoffpreise begründen und nachweisen, ob der angestrebte Gewinnzuschlag erreicht wurde.